策略 | 惊!苹果和星巴克去做「三明治」了?两大公司避税案例详解

避税是所有企业跨国经营的必修课,更是家族企业需要长远规划的重要战略。

路透社调查显示,星巴克截止到2012年在英14年营业额达30亿英镑(约合48亿美元),但累计缴纳公司所得税仅为860万英镑(约合1376万美元),纳税额低于营业额的1%。2011年星巴克在英国的营业额为3.98亿英镑(6.37亿美元),却宣布亏损3290万英镑(5264万美元),未缴纳任何税金。据英国税务专家分析,星巴克公司采用了一系列复杂的方法来逃避缴纳税款,像变戏法似的让自己在英国产生的利润消失得无影无踪,聪明地避了税。

聪明避税为企业带来无限收益

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星巴克此举已然犯了众怒,很多英国民众号召抵制星巴克,但是英国政府对此也无能为力。

做好避税应当未雨绸缪,在走出国门前就应当做好税务筹划。在这里试举一例。比如一个中国公司直接收购法国公司,可能有的税负是:法国企业所得税及附加34.43%以及法国公司将来运营利润作为股息汇回中国时产生的预提所得税10%。但是,如果做好相应的税务筹划,则上述的10%的预提所得税可以得到减免。

税务筹划方案:在中国公司和法国目标公司之间加上一个香港公司和卢森堡公司。根据欧盟母子公司税务指令,法国目标公司向卢森堡公司的股息分派不需缴纳预提税;根据卢森堡与香港税收协定,卢森堡公司向香港公司的股息分派也不需缴纳预提税;香港对于来源境外收入无税负;从香港汇回中国内地的股息在香港也不需要缴纳预提税。当然,要达到上述避税目的,中国公司还得让香港公司和卢森堡公司做一些实质经营,比如为它们安排一些高管、董事或开立一些地方分公司等。欢迎订阅《家族办公室》杂志

当然,上述做法只是避税安排的一小部分。其他常见的避税安排还包括成立一些避税目的公司,向关联公司收取专利和版权费、对关联公司提供贷款或者利用公司的供应链将利润转移等。

苹果的避税“三明治”

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星巴克固然是避税高手,苹果也不遑多让。

据有关报道,截至2012年9月底的2012财年,苹果就其557.6亿美元的全年税前收入,缴纳了140亿美元税款。其中,122.6亿美元为美国联邦税,10.6亿为美国各州州税,而其所支付海外税款仅为7.1亿美元。综合计算,苹果公司的美国联邦税率仅为22%,而原本按照美国税法的规定,对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司,大部分的营收应适用35%的联邦税率。至于苹果公司的海外税负则更低,仅为区区的7.1亿美元。为什么会这么低呢?我们不得不从避税“三明治”说起。

苹果的避税“三明治”的全称是“双层爱尔兰荷兰三明治”(DoubleIrish with a Dutch Sandwich)。因为苹果公司主要是通过两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司来达到避税目的,其避税结构酷似用两片面包(两家爱尔兰子公司)夹着一片午餐肉(一家荷兰子公司)的三明治。

这个三明治的“第一片面包”是美国苹果公司在爱尔兰设立的苹果销售公司,负责接收除了美国以外地区的所有销售收入。“第二片面包”也是由苹果公司在爱尔兰开设的一家苹果国际运营公司,但该公司的总部设在避税天堂—加勒比群岛。三明治中间夹着的“午餐肉”是苹果设立在荷兰的苹果欧洲运营公司。而在这个“双层爱尔兰荷兰三明治”上的黄油就是“知识产权”。

苹果公司将其所拥有的知识产权许可给位于爱尔兰的苹果国际运营公司(“第二片面包”),该公司再将其许可给位于荷兰的苹果欧洲运营公司(“午餐肉”),欧洲运营公司再许可给位于爱尔兰的苹果销售公司(“第一片面包”)。我们下面看看这个三明治是怎样变得香喷喷的。

当一个苹果客户在比如iTune市场上购买一首歌或一个软件的时候,购买费就进入了爱尔兰苹果销售公司(“第一片面包”)。当购买费当中的许可费(RoyaltyPayment)支付到荷兰公司时,“第一片面包”就其支付到“午餐肉”的许可费可以获得税收减免(TaxReduction),从而使得这一部分许可费免征爱尔兰12.5%的企业所得税。因为荷兰税法以公司注册地来认定公司国籍,所以组成三明治的“第一片面包”、“第二片面包”和“午餐肉”在荷兰都被认定为是欧盟公司。根据荷兰的法律,欧盟成员国公司之间的资金转移,免缴预提所得税(WithholdingTaxes)——因此进出荷兰的资金转移不用交税。接着轮到“午餐肉”向“第二片面包”缴纳许可费。根据爱尔兰税法,总部或者母公司在外国就认定为外国公司,且该爱尔兰运营公司把许可费收入汇到加勒比群岛总部时不需要向爱尔兰缴税。

如此一来,购买费中的知识产权许可费就从“第一片面包”顺利通过“午餐肉”流转到“第二片面包”,且流转到“第二片面包”的总部所在地—避税天堂加勒比群岛。在整个收入转移过程中,苹果只需要缴纳荷兰低廉的交易税和部分爱尔兰低廉的所得税。欢迎订阅《家族办公室》杂志

值得一提的是,“三明治”上的黄油—顾客购买苹果公司自主研发的电子产品及各类软件自然要缴纳相应的专利或者版权使用许可费。这里要强调的是,美国的知识产权对知识的保护范畴要比中国大得多。

说到这里,这香喷喷的避税“三明治”你会做了吗?

来源:原刊于《家族办公室》杂志第九期,原标题:今夜你“税”得好么?特约作者:陈立彤。

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