不要为TA买单，全球57个国家遗赠税对比

对于许多家族企业而言，将企业资产和家族财富从一代传承到下一代，如何进行良好的规划对于长期繁荣至关重要。除了情感上的考虑之外，这些传承还涉及税务、法律和一系列其他问题。随着更多的企业家族全球化，家庭成员更具全球流动性，资产在全球范围内进行多元化配置，各国的税务规定只是推动继承、投资和商业规划的重要因素，不同司法管辖区对所有者在世(赠与)和死亡(遗产)转移的税收处理不一致，可能会使它们的企业和财富继承计划变得更加复杂。

57个国家的遗赠税对比

KPMG近期发布的《2023全球家族企业税务监测报告》比较了在全球57个国家、地区和司法管辖区内通过赠与和继承的方式转移家族企业的税务影响，展示了它们之间的差异。

不同的税收制度在以下方面存在显著差异：

是否有具体的税收减免，以及必须满足哪些条件才能获得这种税收减免。

是直接对遗产和家庭馈赠征税，还是通过资本利得税和印花税等其他税费征税？

美国

50个州中有33个州没有遗产税或遗产税，居民通常只需缴纳联邦税。一些低税收的州也征收低水平的遗产税和/或遗产税。

阿根廷

在过去的两年里，阿根廷政府一直在与政府内部的主要利益攸关方协商，决定是否在全国范围内实施遗产税和赠与税，或者要求每个省份实施省级版本的遗产税。

比利时

比利时的佛兰芒、瓦隆或布鲁塞尔地区之间的遗产税和赠与税(以及免税)有所不同，对于遗产，可以降低税率和部分免税，生前赠与可以完全免税。原则上，死者最后的纳税居住地决定了适用哪个地区的规则。·每个地区对家族企业的转让都有自己的优惠税收制度。佛兰芒地区和布鲁塞尔地区的政权之间存在着微小的差异。目前，与瓦隆地区的税收制度差异更大。一般原则如下：公司股份始终被视为动产，即使标的资产是(主要)房地产。

最近出台的税收判例法确认，某些超出被动房地产管理范畴的房地产活动可能被认定为经济活动，这是一家家族企业要想从降低遗产税税率或免征赠与税中获益所必须满足的条件之一。

里约热内卢和圣保罗(巴西)

巴西最高联邦法院最近裁定，只要没有管理遗产税和赠与税的补充联邦法律，在以下情况下，州一级就不应适用此类税收：捐赠人或死者的住所在巴西境外；继承的财产位于国外；或遗嘱认证程序本身发生在巴西境外。

由于新冠疫情的紧急投资，巴西各州政府正在考虑提高遗产税和赠与税。许多州已经将税率提高到8%的上限，但圣保罗所在的保罗州政府仍在讨论提高税率的问题。

加拿大

加拿大没有遗产税税，但是有资本利得税。

加拿大政府最近推出了税收减免措施，旨在解决小企业(包括家庭农场和渔业)股份的某些代际转移问题，如果父母或祖父母将这些股份出售给保持距离的一方，他们可能会产生比实际情况高得多的税单。一般来说，新的税务宽减规定，如个别纳税人将合资格小型企业的股份转让给其年满18岁的子女或孙子控制的公司，在符合某些条件的情况下，转让不会导致被视为向纳税人派发股息。在适用新的税收减免的情况下，进行这些转移的纳税人可能能够实现资本利得(例如，在不列颠哥伦比亚省，2023年联邦/省级联合最高边际个人税率为资本利得26.75%，股息36.54%/48.89%)。这些纳税人还可以潜在地利用他们的终身资本利得豁免(即2023年最高可达971,190加元)，这相当于如果他们将股票出售给独立交易方将适用的税收待遇。这项新的减税措施于2021年6月29日生效。

哥伦比亚

哥伦比亚的所得税适用于死亡时的遗产继承，税率为股本基本成本的15%，并按法规允许的股份收购价值进行调整(例如，计入通货膨胀调整)。

对赠与征收所得税，税率为股本基本成本的15%，并可进行任何允许的调整。

哥伦比亚国会已经敲定了一项适用于2023财年的税收改革。在这些变化中，税率从10%提高到15%，遗产税和赠与税的最高免税额都降低了。

德国

德国征收遗产税和赠与税。在某些情况下，可以完全豁免：

中小型家族企业的转让：除了几个例外情况外，“有利的企业资产”可以获得高达100%的豁免。在有条件的情况下，企业股份的遗产转让和生前转让(无论捐赠者和接受者)可以100%/85%豁免。小企业可以适用简化的豁免规则。

大型家族企业的转让：·对于转让价值在2,600万欧元至9,000万欧元之间的转让，上述免税以直线方式减少，而对于价值超过9,000万欧元的转让，则取消上述豁免。·作为替代方案，应缴税款可降至继承人/受赠人“可用财富”的50%。可用财富指的是除“免税企业资产”以外的所有财富。这是价值超过9000万欧元的资产转移的唯一豁免。

如果不适用免税，父母和子女之间的死亡转移和终身转移可能需要缴纳赠与税和遗产税，税率最高可达30%(如果转移不是给家庭成员的，则为50%)，具体取决于转移的价值。

从2023年开始，房地产的估值规则将发生变化，导致赠与税和遗产税的估值更高。

法国

提供部分豁免·法国征收遗产税和赠与税。

允许企业股份和企业资产的遗产（死亡）转让和生前转让获得75%的豁免，无论赠送人和接受者(根据要求)，只要承诺将股份保留6年(Pacte Dutreil规则)。

70岁以下的赠送者进行的终身转移可能会受益于50%的额外免税。

芬兰

芬兰适用遗产税和赠与税，但有部分免税。

遗产税或赠与税是累进的，取决于遗产/赠与的价值以及死者/赠送人与受益人/受赠人之间关系的密切程度。

只有当公司的利润在芬兰作为商业收入纳税，且接受者是企业董事时，才能享受免税。

如果免税不适用，则按全部市场价值征收赠与税或遗产税(通过芬兰税务当局的方法计算)

希腊

希腊征收遗产税和赠与税。

税率是累进的(适用固定捐赠税率的现金捐赠除外)，这取决于死者/捐赠者与受益人/受赠人之间的关系是否接近以及遗产/赠与的价值。

具体规则管理死亡或终身赠与转移的商业价值的计算。

赠送/遗产税减免仅适用于向下列人员赠送资产(现金除外)：一级亲属关系，这是一次性的生前赠与。

最近，对赠与税规则进行了修订，向一级亲属捐赠任何类型的资产(包括股份和合伙单位)将按资产价值的10%征税，这是根据希腊遗产/赠与税法中包括的具体规则确定的，免税金额为80万欧元。

中国

中国没有遗产税或赠与税。

近亲之间的股份转让也不用缴纳所得税(“优惠待遇”)。

当家族企业的股份随后转让给非家族投资者时，收益应缴纳20%的个人所得税，

如果采用上述优惠待遇，可扣除成本应为原始实收资本。

中国香港特别行政区

香港没有遗产税或赠与税。

香港不太可能因家族企业股份的转让而在香港缴纳个人所得税，也不会因父母将股份转让给子女而征收印花税。

对于以赠与方式转让家族企业股份(即在捐赠人有生之年进行的自愿处置)的股份，不能免征按股份市值征收的印花税。

香港特别行政区(特区)政府将为香港的单一家族办公室(香港特区)推出一项税务宽减，预计可追溯至2022.1年4月1日起生效。这项宽减措施将豁免由单一家族持有及由单一家族办公室管理(视乎条件而定)的家族投资持有工具所得的香港利得税。

日本

日本征收遗产税和赠与税。就遗产或赠与而言，转让人和受让人都不应缴纳个人所得税。

最近有人提议全面审查现行遗产税制度，以更好地整合遗产税和赠与税。此外，该提案还包括调整礼物的扣除额。关于赠与税，在继承发生前的三年内收到的赠与应缴纳遗产税。不过，根据2023年税改建议，对于2024年及以后年份，上述3年回顾期限将延长至7年。2023年的提案还允许纳税人申请110万日元的年度标准扣除额，以及2024年及以后生效的礼物的最高总扣除额2500万日元，而不是普通的日历年税制。

马来西亚

一般来说，马来西亚没有遗产税。除不动产利得税(RPGT)外，马来西亚不征收资本利得税。

不动产利得税是对出售不动产或出售不动产公司(RPC)股份所得的收益征税，被称为“RPGT应课税资产”。应考虑到RPGT和印花税对家庭成员之间的资产转移的影响。RPGT应税资产的赠与被视为按资产的市场价值处置。然而，如果捐赠者和接受者是配偶、父母和子女，或者祖父母或孙辈，只要捐赠者是马来西亚公民，交易就被认为是没有收益、没有损失的。死者财产的移交受特别规则的约束。

印花税(适用于书面文件)：作为生者之间自愿处分的任何转让或转让(在有生之年转让)可征收印花税，如同它是出售的转让或转让一样。

夫妻之间签署的不动产转让文书免征印花税。减免父母与子女之间任何不动产转让文书的印花税50%，条件是接受者为马来西亚公民。

2023年财政预算案建议，由2023年1月1日起实施的家庭成员(配偶、父母和子女、祖父母和孙辈)之间以爱和感情方式转移财产的印花税，将被征收10马币的象征性印花税，前提是财产的接受者是马来西亚公民。上述提议有待重新提交预算，预算将于2023年2月24日重新提交。

新加坡

新加坡没有遗产税或赠与税。

不应对子女征收个人所得税，因为继承产生的收益可以说是资本性质的，不应纳税(因为资本收益在新加坡是不纳税的)。

以赠与方式转让新加坡公司的股份，可按转让对价或股份价值的0.2%征收印花税，以较高者为准。如果公司持有不动产，在确定股份价值时，应使用该不动产的市场价值，而不是账面价值。

印度

印度没有遗产税。赠送者以赠与或遗嘱方式进行的转移免征资本利得税。对于接受者来说，如果礼物是从亲戚那里收到的，或者通过遗嘱或遗产获得的，就不需要交税。

印花税适用于任何转让文书(例如不动产、证券等)。

一般来说，遗嘱转让的财产不征收印花税。

对亲属之间的财产转让/赠与不征收印花税，除非特定国家特别豁免。

印度的财富税自2016年起被废除。

马耳他

对向符合条件的家庭成员捐赠公司股票适用1.5%的文件和转让税率(从2%或5%降低)的限时税收优惠已延长至2023年12月31日。

荷兰

荷兰的遗产税和免税分别适用于企业死亡遗产转让和生前转让。这些豁免只适用于活跃业务的价值。

符合条件的商业转让价值不超过1205871欧元，可100%免征遗产税或赠与税，超过部分可免征83%的遗产税，条件复杂。例如，与活跃的业务条件一起，当满足某些条件时，业务必须持续至少5年。

个人所得税也适用于身前赠与和去世时的转移，但将推迟到下一代，因为转移有资格享受商业转移豁免。在其他条件中，终身赠与的受益人必须在转让前为企业工作至少3年。

荷兰政府的2023年税收计划包括重新评估企业继承计划，将租赁房地产排除在外，因此将不再按降低后的税率征税。还将对豁免的有效性进行更广泛的评估，但似乎没有完全废除它的倾向。目前正在讨论降低83%的赠与税和遗产税免税额，这将增加家族企业转移给下一代时应缴纳的税款。这一讨论的结果可能会包括在2024年税收计划中。

新西兰

新西兰没有遗产税或赠与税。也不征收资本利得税，房地产转让税、印花税或财产税。

2022年，新西兰政府表示，将加强对防止个人通过较低税率实体转移收入来规避39%的最高个人所得税税率的关注。年内推出的建议包括修订股息规则，使控股股东(持股超过50%)出售公司股份，在公司出售时已有未分配收益的范围内，视为应课税股息。为了回应对这项提议范围广泛和实施时间表紧迫的担忧，官员们建议暂时不要进行这些改变。然而，这种缓刑很可能是暂时的。

波兰

波兰征收遗产税和赠与税。

如果在6个月内向各自的税务局申报，在生前和去世时对配偶、后代和祖先的转移免征遗产税或赠与税。

如果终身赠与的接受者承担了公司的全部债务(与捐赠者/接受者分担公司债务的连带责任的标准做法相比)，通常应按债务价值缴纳2%或1%的民法交易税。

《家庭基金会法》于2023年2月6日由总统签署，将于2023年5月公布3个月后生效。拟议的立法将这样一个实体纳入波兰法律体系，并将帮助波兰企业家更有效地将他们的业务转移给下一代。该计划包括制定有利的税收规则，允许家族基金会在《家族基金会法》允许的范围内，对家族基金会从其活动中赚取的收入申请企业所得税豁免(例如，租赁、分红、向其持有股份的公司发放贷款)。

葡萄牙

葡萄牙不征收遗产税或赠与税。

对死亡转移和免费终身转移征收10%的基本印花税。对于不动产(包括公司持有的不动产)的繁重转让或捐赠，按财产价值征收0.8%的额外印花税。只要受赠人是配偶、后代和祖先，死亡时的转移和免费的终身转移都可以免征基本印花税。如果转让的资产是不动产(包括公司持有的不动产)，则对繁重的转让和捐赠征收额外印花税。

自2023年1月1日起，一项新规则生效，规定只要股票持有时间少于365天，出售公司股票产生的短期收益应缴纳累进税率(最高53%)，个人的应纳税所得额为78,834欧元或更多(最后一个税级)。以捐赠方式取得证券而获豁免征收印花税的取得成本，将与捐赠前两年评估的印花税相对应。

韩国

韩国根据联邦法律征收遗产税和赠与税。

遗产税和赠与税是累进税率，从10%到50%不等。如果转移价值超过30亿韩元，则适用50%的税率。继承或赠与的资产按照全部市场价值征税，这是由韩国的遗产税和赠与税计算的。·家族企业继承的扣除限额取决于继承人经营家族企业的时期(即10-19年：200亿韩元；20-29年：300亿韩元；30年或更长时间：500亿韩元)。要有资格获得豁免，家族企业继承必须满足基于例如年销售额、资产规模或企业类型的条件。继承人最高可扣减2亿韩元，外加个人免税额和5亿韩元的一揽子扣减。如果课税标准(税基)低于50万韩元，则不适用税收。

韩国政府建议根据家族企业的经营期限降低遗产税和赠与税如下：·对于遗产税，可扣除的应税价值上限为400亿韩元至1000亿韩元。·在赠与税方面，有资格享受10%的低税率的赠与房产的价值上限提高到1000亿韩元，价值超过60亿韩元的房产提高20%。另一项有利于纳税人的提案将把家族企业特别遗产税和赠与税优惠的后续期限从7年减少到5年。

西班牙

目前的提案可能会消除西班牙不同自治区(马德里和安达卢西亚)之间的税法差异，以便统一整个西班牙对遗产的税收处理。政府还提议立法提高税率，其中包括将资本利得的个人所得税税率从23%提高到27%。

南非

死亡转移需缴纳遗产税和个人所得税(自动部分免税)。生前转让需缴纳捐赠税和个人所得税(自动部分免税)。

公司在转让时额外支付0.25%的证券转让税。

对于遗产税和捐赠税，在特定情况下都可以免税，例如，对配偶的继承。

委内瑞拉

终身转移和死亡转移需要缴纳遗赠税和遗产税。

房地产终身转让和死亡时的转让也要缴纳房地产转让税。

不包括在遗产税基金额之外的资产，包括在死者家中作为永久住所并为此目的通过收养传递给祖先、后代、配偶以及父母和子女的主要住所。

津巴布韦

对生后继承征收遗产税；对生前赠送征收资本利得税。

生后继承和生前赠送都要征收印花税。

根据津巴布韦税法规定的家族企业股份的公允价值计算税款。

新近，津巴布韦政府提高了资本利得税税率，以帮助恢复疫情期间提供的财政支持。

瑞典

没有遗产税与赠与税。

瑞士

瑞士遗产税和赠与税由瑞士各州管理。大多数州完全免除父母和子女之间的生前转移和死亡转移。各州之间的规则差别很大。阿彭策尔·内内罗登州、卢塞恩、内沙泰尔州、索洛图尔州和沃德州对转移给子女的财产征收遗产税。应始终向有关州寻求具体的咨询意见。

家族传承全球税务收紧下的三大趋势

世界各地家族企业在税收处理方面的巨大差异，并反映了所有企业家族在管理与转让企业相关的税收负担方面面临的规划挑战。企业家族在规划继任时应该把注意力集中在哪里？

《全球家族企业税务监测报告2023》指出了当今家族企业传承所面临的三个新兴趋势，家族企业在制定其业务和财富的长期计划时应考虑这些趋势。

全球扩张

越来越多的企业家族正在全球化，家族成员的全球流动性更强，资产在地理上多样化，企业向更环保的模式过渡。但正如历史悠久的全球企业家族应该知道的那样，当人员、活动和利益扩散到越来越多的司法管辖区时，税收、法律和其他风险可能会成倍增加。各国政府现在正将税收视为急需的收入的潜在来源，以帮助恢复因大流行期间提供的紧急救济而耗尽的资金。

资本积累

在许多国家、地区和司法管辖区，家族财富的管理越来越严格，对家族办公室的依赖越来越大，对治理的关注度也越来越高。这种过渡通常发生在新一代人被引入参与家族的商业和财富事务时。在这一点上，家族的重点往往从经营创始一代人的企业转向管理家族的长期投资和资本。该业务还可能根据下一代的价值观扩展到新的市场和行业。

 回馈社会

企业家族长期以来一直扮演着慈善角色，但对透明度以及环境、社会和治理(ESG)报告(针对家族企业)的日益关注，正迫使他们中的许多人更公开地披露自己的贡献。这在一定程度上需要改变家庭如何根据自己的价值观、社会贡献和长期遗产来定义资本以外的财富的目的。他们还在寻找方法，以使他们的慈善工作产生更大的影响。我们相信，在为家族企业的未来做准备时，企业家族会发现这份报告很有用。

所有企业家族都应及早考虑进行一些常见规划来应对家族企业传承的风险。无论是在生前还是在死后转让都对企业传承具有重要意义，规划越早开始，传承过程就越顺利。

备注：本文综合编译摘选自KPMG近期发布的《2023全球家族企业税务监测报告》。编译：聆听。